Основой надлежащего бухгалтерского учета и отчетности и составления баланса является стоимость имущества и долгов предприятия. Поэтому ст. .240 Торгового кодекса предписывает, что каждый коммерсант должен проводить инвентаризацию в начале своей деятельности и не реже чем каждые 12 месяцев. Инвентаризационная опись это подробный список всех частей имущества и долгов предприятия на определенный момент времени по виду, количеству и стоимости.
Инвентаризацию можно провести, если предварительно составлена инвентаризационная опись. Инвентаризационная опись охватывает все части имущества и все долги предприятия, которые следует учитывать по отдельности по из виду, количеству и стоимости на определенный момент времени. Инвентаризация различается по виду и процедурам.
Инвентаризация (ст. .240, 241 ТК)
Виды инвентаризации Процедуры инвентаризации
вещественная инвентаризация инвентаризация на определенную дату:
актуальная вещественная регистрация
наличия
не актуальная инвентаризация
предварительная и опережающая
вещественная регистрация наличия
учетная инвентаризация перманентная инвентаризация
текущая регистрация наличия при
помощи складской картотеки
выборочная инвентаризация
при помощи математически-
статистических методов
Илл. 69
Наиболее распространенным видом инвентаризации является вещественная регистрация наличия. Путем подсчета, измерения или взвешивания учитываются все предметы имущества (механизмы, приборы, посуда, транспортные средства, запасы сырья, вспомогательных и расходных материалов …). Хозяйственные блага регистрируются в инвентаризационных списках полностью.
Хозяйственные блага должны учитываться и оцениваться по отдельности, поштучно. Однако в определенных случаях существует возможность оценки групп предметов имущества. В группы могут объединяться однородные предметы из запасов товаров, материалов и сырья (например, все животные или растительные жиры), их оценивают по средней стоимости (ст. 240, п. 4 ТК). Это возможно и в отношении приблизительно равноценных предметов из запасов имущества предприятия.
Метод фиксированного значения применяется для сырья, вспомогательных и расходных материалов. Стоимость этих предметов может оставаться неизменной в течение длительных периодов времени. Их инвентаризацию следует производить регулярно, через каждые три года (ст. 240, п. 3 ТК).
Регистрации в инвентарной описи подлежат все невещественные предметы. Требования, деньги на текущем счету в банке и все виды долгов должны учитываться на основе бухгалтерских записей и подтверждений (например, выписки счетов). Так, например, вложенные предметы, занесенные в картотеку, проверяются на предмет их наличия и использования на предприятии. При регистрации в инвентарной описи проводится сопоставление дебиторов и кредиторов согласно личным счетам с подтверждениями сальдо. Если стоимость в записи расходится с инвентаризационной стоимостью, приоритетной является инвентаризационная стоимость.
Из инвентаризационных процессов наиболее часто проводится инвентаризация на определенную дату. Она должна проводиться на определенный день баланса. Это не означает, что 31.12. должна осуществляться вся инвентаризация за период с закрытия сделки до начала нового года. Предприниматель может начать и закончить составление инвентаризационной описи за 10 дней до или на 10 дней после указанного срока. Однако инвентаризационная стоимость на день записи должна рассчитываться на день до или после дня составления баланса.
Поскольку регистрация наличия запасов имущества, как правило, сопряжена с существенными затратами рабочего времени, для упрощения процедуры могут применяться следующие процессы:
Перенос инвентаризации на день составления баланса, согласно ст. 241, п. 3 ТК, на один день в течении последних трех месяцев до дня составления баланса или на один день за первые 2 месяца после дня составления баланса. На схеме наглядно представлены интерполяционные расчеты.
Стоимость на день инвентаризации (28.02.)
– стоимость поступлений от 01.01. – 28.02
+ стоимость убыли от 01.01. – 28.02.
_______________________________________
= стоимость на день закрытия баланса (31.12. предыдущего года)
Перманентная инвентаризация с помощью складского счетоводства устанавливает наличие на складе товаров и материалов по виду, количеству и стоимости. Не реже одного раза в год для каждой позиции хранения должна проводиться проверка фактического наличия. При этом выясняется, соответствует ли номинальное наличие товаров и материалов на складе фактическому. На соответствующую карточку складской картотеки необходимо записать и подтвердить подписью дату и результат вещественной инвентаризации. На карточке должны быть указаны вид, количество и стоимость запасов, изменения вносятся незамедлительно. На многих предприятиях введены электронные картотеки.
Согласно ст. 241, п. 1 ТК, выборочная инвентаризация допускает проведение инвентаризации с использованием признанных математико-статистических методик (например, метод выборки, исчисления расхождений или тестирования). Выборочная инвентаризация основана на предположении, что по представительной выборке можно делать выводы о полном количестве запасов. Склад при этом подразделяется на отдельные участки. Из этих позиций хранения путем вещественной инвентаризации производится выборка. Выборки являются составляющими генеральной совокупности всех учетных единиц, они должны производиться не произвольно, а с применением статистических методик (случайная выборка). К таким методикам относятся, например, метод конечных цифр (все единицы с одинаковой последней цифрой), буквенный метод (все части на одну и ту же букву), метод случайных чисел или метод даты дня рождения.
Для достижения наилучшего результата, необходимо определенное количество выборочных проб. Чем больше выборочных проб, тем выше результат. Количество необходимых выборочных проб можно вычислить математическим путем. Но на практике в большинстве случаев количество проб выбирается эмпирически. Затем выборки обрабатываются, а результаты вносятся в показатели общей инвентаризации складских позиций.
Затем инвентаризационные листы обрабатываются и оцениваются, после чего составляется инвентаризационная опись. В описи отражены все имущественные предметы и долги по виду, стоимости и количеству. Информационная ценность этой описи должна соответствовать информационной ценности вещественной инвентаризации.
Инвентаризационная опись выстраивается ступенчато:
А. имущество
Б. долги
С. чистая собственность имущества = собственный
капитал
Таким образом, справедлива формула: собственный капитал = имущество – долги.
Предметы имущества распределяются по ликвидности, долги – по сроку возврата. В краткой форме это может выглядеть следующим образом (инвентаризационная опись гостиницы-ресторана г-на Хольцера):
__________________________________________________________________
Инвентаризационная опись гостиницы-ресторана г-на Хольцера
г. Гейдельберг
на 31.12.2005 (данные в евро)
А. Предметы имущества
I. вложенное имущество
1. земельный участок, Берггеймер штр., 25 150 500,00
2. строение, Берггеймер штр., 25 950 000,00
3. техническое оборудование по смете 859 200,00
4. подвижной состав транспортного хозяйства
1 Ауди А6 HD-Z 100 25 780,00
2 Форд Транзит HD-X 250 18 540,00
5. Производственное и фирменное оборудование
кухня по смете 48 590,00
ресторан по смете 125 600,00
гостиница по смете 358 700,00
Сумма основных средств предприятия 2 536 910,00
II. оборотные средства предприятия
1. запасы продуктов по инвентарным спискам 12 340,00
2. запасы безалкогольных напитков по инвентарным спискам 8 560,00
3. запасы алкогольных напитков по инвентарным спискам 4 800,00
4. запасы спиртных напитков по инвентарным спискам 1 850,00
5. суммы, причитающиеся с посетителей по счетам дебиторов 4 230,00
6. банковские активы в Фольксбанк, счет № 123456 22 360,00
7. банковские активы в сбербанке, счет № 789123 5 200,00
8. кассовая наличность по кассовой рапортичке 1 250,00
Сумма оборотных средств предприятия 60 590,00
Сумма стоимости предметов имущества 2 597 500,00
Б. Долги
I. Долгосрочные банковские кредиты
1. Банк Реконструкции, счет № 456789 340 000,00
2. Иподека Бад, Ипо, счет № 123789 1 450 000,00
Сумма долгосрочных долговых
обязательств 1 790 000,00
II. Обязательства перед поставщиками
1. «Метро» 12 560,00
2. Поставщик напитков Брух 8 790,00
3. Поставщик овощей Мейер 1 230,00
Сумма краткосрочных долговых
обязательств 22 580,00
Сумма долговых обязательств 1 812 580,00
С. Чистая стоимость имущества
сумма стоимости предметов имущества 2 597 500,00
— сумма долговых обязательств 1 812 580,00
= чистая стоимость имущества (собственный капитал) 784 920,00
_____________________________________________________________________
На практике отдельные позиции нередко выглядят гораздо более разветвленно. Инвентарная опись является основой для составления баланса.
