Позиции баланса, взятые из вступительного баланса, разграничиваются в бухгалтерском учете и открываются как инвентарные счета. При этом счетом называется двусторонний финансовый документ, служащий для регистрации хозяйственных операций. Следовательно, инвентарные счета это счета, на которых фиксируется наличное состояние счета вступительного баланса, включающие текущие хозяйственные операции и документируют в конце финансового года сальдо (разница между начальным состоянием наличности, поступлений и отчислений), которые должны совпадать с фактическим инвентаризационным состоянием наличности. Разница в плановом и фактическом состоянии наличности должна быть уравнена (выверка).
Подобно разделению баланса, проводится различие между счетами активов и пассивов (счета имущества и счета капитала). Это различие важно для регистрации на правильной стороне счета. Обычное изображение выглядит как форма счета «Т», которую мы представим здесь, исходя из ее наглядности. На практике чаще всего используют ступенчатую форму. Горизонтальная линия служит для обозначения счета, например, касса, требования, обязательства. Вертикальная линия разграничивает сторону дебета от стороны кредита. Занесение в дебет называется дебет-авизо, а занесение в кредит всегда – кредит-нота. Каждый счет должен относиться к определенной позиции баланса. Если это позиция на стороне имущества, то мы говорим о счете актива, в ином случае о счете пассива. На схеме сначала представлена взаимосвязь между открытием активного счета и его закрытием.
дебет ОБС кредит
_________________________________________________________________
СО имущество
долги
д активный счет наличия к
___________________________________________
НБ списания
поступления сальдо = ЗБ
дебет ЗБС кредит
________________________________________________
имущество ЗС
долги
Эта структура счетов чрезвычайно важна для бухгалтерского учета. В счетах активов на стороне дебета (левая сторона) регистрируются начальное состояние НС и зачисления на счет, тогда как списания со счета и итоговое состояние регистрируются на правой стороне (стороне кредита). Начальное состояние всегда заносится на ту сторону счета, на которой оно стоит в балансе. Например, начальное состояние и наличные поступления стоят на левой стороне кассового счета. Тогда списания из касса и конечное состояние записываются на правую сторону.
В счете пассива все выглядит точно наоборот, то есть:
дебет ОБС кредит
_________________________________________________________________
СО имущество
долги
д пассивный счет наличия к
___________________________________________
НБ
списания поступления
сальдо = ЗБ
дебет ЗБС кредит
________________________________________________
имущество ЗС
долги
Конечное состояние счета исчисляется так, что от большей стороны вычитается меньшая. Этот процесс называется сальдированием. Сальдирование закрывает свет. Поэтому для счетов справедлива формула:
дебет = кредит
Все счета состояния имеют, таким образом, одинаковую структуру, они отличаются только той стороной, на которой регистрируются начальное состояние и поступления или отчисления и заключительный баланс. Но он выглядит еще более сжато.
